2010年度上市公司年报审计工作即将开始，中国注册会计师协会（下称“中注协”）日前部署该项工作，发布了包括金融工具的分类、确认和计量等在内的十大高风险领域，提示注册会计师充分关注，有效防范。

注册会计师的执业行为紧密联系公众利益和资本市场的健康发展，切实规范注册会计师执业行为，全面提升年报审计工作质量是年报审计工作的重中之重。中注协要求，在2010年度上市公司年报审计工作中，会计师事务所要以风险导向审计理念为指导，严格遵循执业准则，把风险导向审计落到实处，精心计划审计工作，合理安排审计资源，设计和实施好进一步审计程序，切实强化质量控制，严格遵守职业道德规范。

中注协要求，注册会计师要密切联系当前整体经济形势和国际金融危机对被审计单位可能造成的影响，保持应有的职业怀疑态度，合理运用专业判断，有效应对面临的下列重大风险领域：金融工具的分类、确认和计量。重点关注（但不局限于，下同）：金融资产（比如银行理财产品）的分类、确认和计量；金融资产公允价值变动及其对公司经营业绩的影响；金融资产转移的确认（尤其是终止确认）与计量；金融负债和权益工具的分类、确认与计量（比如可转换公司债[127.41 0.01%]券负债成份和权益成份的分拆）。

资产减值情况。重点关注：存货、金融资产（尤其是可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款及应收款项）、长期股权投资、无形资产、商誉等资产的减值确认；ST公司的资产减值计提；损失或减值的追溯调整；期后事项对资产减值计提的影响；当前宏观经济环境对特定企业或特定商品与服务的影响。

反向购买交易的处理。重点关注：实际收购方与被收购方的识别；相关资产负债公允价值确定的合理性。

递延所得税资产的确认。重点关注：公司确定的未来期间用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额有无确凿可靠的证据支持，公司（特别是业绩较差或发生连续亏损的公司）是否存在因业绩需要等原因高估递延所得税资产的情形。

关联方关系及重大关联方交易。重点关注：关联方交易是否有合理的商业理由;关联方交易价格的公允性；关联方交易对公司经营成果的影响；超出正常交易范围的重大关联方交易；管理层未识别或者未告知注册会计师的关联方关系或关联方交易;关联方之间特殊交易的经济实质以及相关信息披露的充分性。

会计估计及其变更。重点关注：管理层实施会计估计的程序、方法和过程；特定环境下会计估计的合理性；与会计估计相关的期后事项；会计估计变更的合理性和披露的充分性。

收入的确认与计量。重点关注：收入的确认条件；收入的跨期确认；复杂交易事项（如授予客户奖励积分业务）及异常交易事项的收入确认与计量；特殊销售业务的收入确认与计量；特殊行业（如房地产业、软件业）的收入确认与计量；建造合同收入的确认与计量；由于舞弊导致收入高估的可能性。

重大或有事项。重点关注：未决诉讼、债务担保、重组义务等存在的风险以及发生损失的可能性。

政府补助项目的会计处理。重点关注：政府补助与政府资本性投入的区分；政府补助与资产相关还是与收益相关；补助金额和确认时点的确定。

其他如投资性房地产的转换和投资性房地产公允价值的计量；股份支付的确认与计量；公司合并、重大债务重组；研究开发费用的确认和计量；石油天然气、金融等特殊行业的特殊业务处理。

此外，中注协还提示注册会计师要审慎应对疑难特殊事项，包括创业板公司审计、持续经营审计、生产成本审计、现金流量审计等方面，对于其他特殊事项，如企业（尤其是国有企业）薪酬考核压力可能导致的审计风险，以及管理层凌驾于内部控制之上的风险等也要特别关注。

做好年报审计业务信息报备依然是今年年报审计工作的一项重要制度。上市公司变更年报审计机构的，前后任会计师事务所均应当在变更发生之日起5个工作日内，以变更报告形式，将相关情况报备中注协和会计师事务所所在地省级协会。

今年，中注协仍将逐日跟踪上市公司2010年度财务报表审计情况，密切关注年报审计中出现的“炒鱿鱼、接下家”现象，并对恶意“接下家”行为实施重点监控。对年报监管过程中发现的未严格遵循准则的会计师事务所和注册会计师，中注协将在执业质量检查中予以重点关注。

（来源：中国会计报  2010年12月24日）