——国际会计准则理事会主席戴维·泰迪评金融工具项目特约撰稿财政部会计司2010年11月26日，国际会计准则理事会（IASB，下称“理事会”）发布了理事会主席戴维·泰迪爵士一篇名为《我们改革金融工具会计的工作正在完成》的述评，介绍理事会在金融工具项目上的进展和有待完成的工作。

一、项目的背景介绍和总体方案

金融工具会计准则改革是理事会正在进行的最重要项目之一。

根据全球利益相关方的反馈，理事会很早就意识到《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（IAS39）、《国际会计准则第32号——金融工具：列报》（IAS32）等金融工具准则的复杂性和实务中存在的诸多问题。理事会在2008年3月发布的《降低金融工具的复杂性》讨论文件中指出，金融工具会计准则复杂性的根本原因是金融工具本身的复杂性。结构化金融工具与监管规则的复杂博弈，导致会计准则很难针对复杂金融工具的实质做出适当规定。因此，理事会自2006年起与美国财务会计准则委员会（FASB）开始合作研究改进双方的金融工具准则，以降低复杂性并实现国际准则与美国公认会计原则（USGAAP）的趋同。双方2006年签署的谅解备忘录将改进金融工具准则分为三个部分：降低复杂性、金融工具终止确认和具有权益特征的债务工具。对于较为迫切的金融工具披露规定，理事会已单独发布了《国际财务报告准则第7号——金融工具的披露》，部分替代了原第32号准则的内容。

本次国际金融危机爆发后，国际社会不仅对金融工具准则的复杂性提出了广泛批评，而且审慎监管机构还就“顺周期性”等问题对金融资产减值的处理提出了非常具体的修改要求，导致金融工具准则改革中又加入了妥善协调审慎监管规定和会计准则的内容，从而大大增加了工作量。同时，以理事会主席戴维·泰迪为首的最早一批理事会理事（2001年任职者），都将于2011年6月30日任期届满，因此上述内外因素迫使理事会加快了金融工具改革的步伐。

2008年10月，理事会与美国财务会计准则委员会共同成立了金融危机咨询工作组（FCAG），其主要任务是研究应如何改革现行金融工具准则。2009年4月至5月，理事会公布了制定一项新国际准则以取代现行第39号准则的三阶段工作方案为：（1）第一阶段为分类和计量；（2）第二阶段为减值方法；（3）第三阶段为套期会计。

根据全球反馈意见和金融危机咨询组（FCAG）的意见，理事会改革金融工具会计准则的主要思路是：第39号准则的复杂性主要体现在金融工具计量和套期会计两方面，其直接原因是准则对金融工具的分类过于复杂，从而导致了过多不同会计处理。因此，降低金融工具准则复杂性的关键是减少分类。为此理事会将金融资产和负债的分类从原先的四分类简化为两分类，即公允价值或摊余成本计量的金融工具，并相应修改了计量、减值和套期等方面的规定。以此为起点，理事会启动了改革金融工具会计这一庞大项目。

值得注意的是，本次国际金融危机爆发后，美国财务会计准则委员会发布了多份工作人员立场公告等文件，不断修订美国公认会计原则中的公允价值计量和金融工具准则。这在某些情况下导致了美国金融机构确认较少的金融资产减值损失，由此引发了已全面采用国际准则的欧盟国家的不满。欧盟有关方面对理事会施加了巨大压力，要求其放宽金融资产减值等规定。为缓解这一压力，理事会被迫进行了大量政治斡旋，并曾修改相关规定。这一教训使理事会在此后改革金融工具准则的工作中，高度重视广泛听取包括审慎监管机构在内的各方意见，开展了大量宣传活动，同时严格执行应循程序，以避免再次成为政治和商业博弈的替罪羊。

二、改进金融工具会计项目的三阶段

按照改革金融工具准则项目的三个阶段，新发布的《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS9）的内容将根据各阶段工作的完成情况逐步丰富，现行第39号准则的内容则将被相应地分阶段逐步取代。这意味着新的第9号准则将与第39号并行一段时间。目前各阶段工作进展如下：（一）第一阶段——金融工具的分类和计量在二十国集团（G20）3次峰会（华盛顿、伦敦、匹兹堡）和金融稳定理事会（FSB）的反复呼吁下，国际会计准则理事会将修改金融工具的分类和计量列在了首位。

2009年7月，理事会发布了金融工具分类和计量征求意见稿（ED/2009/7）。其间，由于对报告主体自身信用风险变动所引起的金融负债公允价值的处理存在广泛争议，理事会决定暂不在第一阶段成果中考虑金融负债。2009年11月，理事会发布了《国际财务报告准则第9号》，规范了金融资产的分类和计量，计划于2013年1月1日起生效。

去年6月，理事会对自身信用风险问题发布了工作人员讨论文件，并在此基础上于2010年5月发布了征求意见稿《金融负债的公允价值选择权》（ED/2010/4），建议将运用公允价值选择权的金融负债公允价值中由自身信用风险变动所引发的部分，从利润（P/L）中移出，改在其他综合收益（OCI）中列报。

这一建议得到了利益相关方的普遍支持。因此，2010年10月，理事会将金融负债分类和计量增补入第9号准则，从而最终完成了第一阶段的全部工作。同时增补的内容还包括金融工具的终止确认规定，基本继承了现行第39号准则中关于终止确认的主要内容。（未完待续）

（来源：中国会计报  2011年01月07日）