“四大”会计事务所在中国的美好时光似已成往事。财政部近日一纸《关于引导企业科学规范选择会计师事务所的指导意见》(《以下简称《意见》）出台，再次触动了他们的神经。

负责《意见》起草的财政部会计司负责人表示，此次《意见》出台旨在加速中国本土大、中、小会计师事务所协调发展的合理布局，针对大、中、小事务所与客户群体的协调对接提出原则性、导向性意见，并同时规范目前市场上的不当竞争行为。

记者注意到，与此前2009年发布的扶持本土所的标志性指导文件《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（以下简称《通知》）相比，除了提出“企业规模与会计事务所规模需相匹配”的事务所选择原则外，此次《意见》最明显的一处变化，即要求大型骨干国有企业的事务所选择本土所为其提供服务。

一位现任某“四大”会计事务所审计经理对此表示，预计各外资所业务都将因此受到不同程度的影响，其中普华永道因其长年维持的较高比例的国内客户比重，因而受影响的程度或将尤甚。

“并非意料之外”，对此上述业内人士对记者如是说，“政府这几年一直在加大对本土所的扶持力度，未来‘四大’的国内客户份额还将受到进一步挤压。”

相关迹象已现端倪，据记者统计，虽然“四大”目前仍稳居国内各会计事务所业务收入排行的前列，但其本土市场份额近两年已逐渐呈下降态势，而在上市公司审计业务上，其客户比重目前仅占不到10%。

国有企业业务失宠

事务所与企业规模匹配原则，即大型事务所服务大型高端客户、中型事务所服务中型一般客户、小型事务所服务小型基层客户，是此次《意见》对于国内企业选择会计事务所提出的指导原则。

“重点扶持10家左右大型会计师事务所加快发展，积极促进200家左右中型会计师事务所健康发展”，财政部会计司负责人形容未来的目标布局。

特别是在大中型企业和上市公司对会计事务所的选择上，此次《意见》提出对于大中型企业选择与自身规模地位明显不匹配的事务所提供服务的，出于可能损害会计信息质量和投资者利益的考虑，中央和地方财政部门应当将该企业及承接业务的事务所列为重点监管对象。

此外，原《通知》中要求境外上市企业和金融、能源及其他关系国计民生的大型骨干国有企业，应当优先选择有利于保障国家经济信息安全的大型会计师事务所提供相关服务。而此次《意见》中对于该项表述作出修改，要求这类企业需选择相同条件下的国内大型事务所提供服务。

而此前“四大”的金主中，并不乏上述意见涉及领域国有企业的身影。光在一向主打本土牌的普华永道此前客户名单中，就包括了国家开发银行、中国银行、中国人寿、中煤能源等“金融、能源方面数家大型骨干国有企业，而其中仅中国银行2010年年报审计一项业务，就给普华永道带来2.13亿元的入账，

“现在还不清楚具体政府将如何落实这份意见，但国资背景的项目本身就不是‘四大’强项”，上述业内人士表示，“此次意见出台后，‘四大’想在这一块上分一杯羹会更加困难”。

衰落表现在“四大”在本土市场的节节败退上，自2008年金融危机以来，“四大”国内客户的市场份额即不断下降，从2007年55%的总份额，到2008年下降为53%，2009年更是骤降近10个百分点至44%。

失语资本市场业务？

在上市公司审计业务上，四大的市场份额表现则更加惨淡。

根据记者统计，目前2207家A股上市公司中，选择“四大”会计事务所为审计机构的公司共有139家，仅占所有公司总数的6.2%。而若除去其中19家与其他会计事务所共同担任审计机构的公司外，“四大”独立审计的上市公司数更只有120家，市场份额仅为5.4%。

其中普华永道担任审计机构的上市公司数量52家，为“四大”之首，其次是安永华明39家、德华永勤27家，市场份额最小的是毕马威华振，仅为21家。

而中小板和创业板公司中“四大”的份额则更加微弱，据统计592家中小板公司中，四大份额仅为14家，占比2.3%，而236家创业板公司中仅有一家选择毕马威华振为审计机构。

“事实上，上市公司审计一直都不是‘四大’在中国的强项。”上述业内人士表示。

证监会此前披露的证券资格会计师事务所2009年度报备材料相关信息亦显示，虽然“四大”目前在中国的业务收入仍稳居国内会计事务所的前列，但其证券业务收入占总收入的比重与本土所相比均普遍偏低。

据统计，虽然普华永道、安永华明、毕马威华振、德勤华永分别以24.4亿元、18.6亿元、15.1亿元、2.7亿元的审计收入占据了54家证券资格会计事务所2009年审计收入排行的前四甲席位，其审计收入合计占54家事务所总审计收入近50%。但若按照证券收入计算，则四家证券收入为11.9亿元，仅为54家事务所31.7亿元总证券收入的37%。

而在证券收入占审计总收入的比重上，“四大”中最高的普华永道比例为18%，其次安永华明、毕马威华振分别为17.9%和17.6%，最低的为德勤华永，仅为8.77%，普遍低于54家事务所20.9%的平均水平。

“一方面是由于四大一直以来在中国本土客户业务上的不成熟，一方面也是因为四大对于中国上市企业审计风险的避讳”，上述业内人士坦诚四大对本土资本市场审计业务“不感冒”的原因，“未来主要还是以传统的外资客户为主，但我们亦会开始着重争取一些民营企业和中小客户。”