摘 要：
相比 “多数股权” 标准，基于 “实质控制” 标准确定合并报表的合并范围往往具有较大的弹性空间，受管理层意图的影响较大，由此导致实务中出现了将低持股被投资企业并表或不将高持股被投资企业并表的“模糊并表” 现象。基于此。本文实证检验了 “模糊并表” 是否以及如何影响审计收费。研究发现。公司的“模糊并表” 行为将显著提高审计收费。机制检验发现，审计师审计投入与风险感知是 “模糊并表” 影响审计收费的作用机制；异质性分析表明， “模糊并表” 对审计收费的正向影响在 “十大” 审计的企业中更加显著；进一步研究显示，审计师并不会因为 “模糊并表” 出具非标审计意见。本研究有助于更加全面、准确地评价我国现行合并财务报表准则，并对合并财务报表准则优化具有参考价值。